Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выбытие основных средств с баланса предприятия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.
Особенности налогового учета убытков
По правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ учет убытков разного вида имеет свои особенности, например, убытки:
-
от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ);
-
по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
-
полученные при уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ);
-
по операциям с ценными бумагами (ст. ст. 280, 328, 329 НК РФ) и т. д.
Какими документами оформляется выбытие основных средств при продаже
Одним из вариантов избавления от ненужных активов, актуальным в ситуациях, когда их состояние еще допускает использование по целевому назначению, является реализация. В результате формируется прочий доход, основанием для которого выступает заключение сделки купли-продажи, а также расходы, с включением в состав как остаточной стоимости, так и издержек, связанных с совершенной операцией. Подобный подход подкрепляется рядом положений Плана бухучета (п.п. 31-6/01, 7-9/99, 11-10/99), и ранее упомянутым министерским приказом.
Исходя из этого, документальное оформление проводки бухгалтерского учета при выбытии объектов основных средств на предприятии предусматривают:
|
Действие |
Дебет |
Кредит |
|
Отражение реализационного дохода |
62, «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
91, «Прочие» |
|
Начисление налога по субсчетам НДС (при общей системе налогообложения) |
91 |
68, «Расчеты по налоговым сборам» |
|
Списание остаточной ст-ти реализованных ОС |
91, с/с «Прочие» |
01/B |
|
Оформление расходов от продажи |
Тот же |
10 «Материалы», 60 «Взаиморасчеты», и т.п. |
Передача ОС на основании соглашения об обмене
Взаимоотношения между различными организациями и индивидуальными предпринимателями также допускают возможность заключения договора мены. Порядок фиксации совершаемой сделки в рамках бухгалтерского и налогового учета предусматривает отражение двух процессов: реализации одного объекта и приобретения другого. Логичным следствием этих операций выступает возникновение как дебиторской, так и кредиторской задолженностей, подлежащих взаимному зачету.
Рассмотрим еще один наглядный пример. Компания, применяющая общую систему налогообложения, приняла решение о передаче ОС в распоряжение одного из действующих партнеров, и получила на основании договора обмена товарную продукцию, готовую для дальнейшей реализации. Изначальная стоимость основных средств — 325 тыс. рублей, амортизация на дату сделки — 86 000. Партия предоставленных в ответ товаров оценивается в 360 тысяч, в том числе НДС — 60 000 руб. Соглашение признано равноценным для обеих сторон.
Отражение совершенных операций будет выглядеть следующим образом:
|
Действие |
Д |
К |
Сум., тыс. руб. |
|
Списание первоначальной ст-ти |
01/B |
01 |
325 |
|
Амортизация |
02 |
01/В |
86 |
|
Получение выручки |
62 |
91, с/с «Прочие» |
360 |
|
Налоговое начисление по с/с «НДС» |
91 |
68 |
60 |
|
Списание остатка |
91 |
01/В |
239 (325-86) |
|
Постановка на приход без учета налога |
41, «Товары» |
60 |
300 (360-60) |
|
Принятие товарного НДС |
19 |
60 |
60 |
|
Отражение взаимозачета |
60 |
62 |
360 |
Затраты, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).
Порядок признания доходов и расходов, связанных со списанием объекта основных средств в бухучете, аналогичен порядку, применяемому при налогообложении прибыли. В соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от данной операции отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся.
Стоимость материалов, полученных при разборке и демонтаже ликвидируемых основных средств, отражается в прочих доходах (п. 7 ПБУ 9/99). Величина прочих доходов для целей бухгалтерского учета определяется так же, как и для целей налогообложения, — исходя из текущей рыночной стоимости оприходованных материальных ценностей (п. 9 ПБУ 5/01).
У ООО «Альфа» на балансе имеется смортизированное оборудование. Комиссия, назначенная приказом генерального директора ООО «Альфа», установила, что его можно продать. Указанное основное средство относится к первой амортизационной группе, его первоначальная стоимость — 200 000 руб. Актив был принят к учету 1 февраля 2009 года и полностью самортизирован в апреле 2010 года. В целях налогообложения прибыли организация при принятии объекта к учету применила амортизационную премию в размере 10%, что составило 20 000 руб. Допустим, основное средство было продано в мае 2010 года за 82 600 руб. (включая НДС 12 600 руб.).
Поскольку на момент продажи имущество использовалось организацией менее пяти лет, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть в налоговом учете в мае 2010 года в составе доходов нужно учесть 90 000 руб. (82 600 руб. — 12 600 руб. + 20 000 руб.).
На сумму восстановленной амортизационной премии организация начислит постоянное налоговое обязательство в размере 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).
В бухгалтерском учете при продаже объекта будут сделаны следующие проводки:
- Дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»
200 000 руб. — списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства - Дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
200 000 руб. — списана амортизация, начисленная по реализуемому объекту основных средств - Дебет 62 кредит 91-1
82 600 руб. — отражен доход от реализации основного средства - Дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
12 600 руб. — начислен ндс - Дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
4000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство
Причины выбытия имущества с учета
В хозяйственной жизни экономического субъекта существует ряд ситуаций, в которых имущество следует снять с бухучета. Полный перечень случаев, когда основной фонд может выбывать, закреплен в пункте 29 ПБУ 6/01. К основным относят:
- продажа или безвозмездная передача (дарение);
- моральный или физический износ основного фонда, обновление невозможно;
- передача в качестве вклада в уставный капитал;
- передача по договору мены;
- ликвидация вследствие пожара, наводнения или других ЧС;
- кража и другие причины.
При отражении операции по выбытию основных средств документы можно использовать унифицированные либо самостоятельно разработанные бланки. Унифицированный бланк утвержден Постановлением Госкомстата № 7 от 21.01.2003, форма ОС-4. Бланк формы следует использовать с учетом вида объекта:
- ОС-4 — для всех типов, кроме автомобилей;
- ОС-4а — для автомобилей;
- ОС-4б — для групп объектов, кроме автомашин.
В налоговом учете согласно пункту 1 статьи 248 и пункту 1 статьи 249 НК РФ выручка от реализации основного средства (без учета НДС) признается доходом от реализации.
Доход признают в день подписания акта о приемке-передаче основных средств по форме № ОС-1 (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Данная операция отражается автоматически при проведении документа «Передача ОС» в кредите счета 91.01.1 «Выручка от реализации основных средств».
При этом для правильного отражения операции в отчете «Регистр — расчет фин.результата от реализации амортизируемого имущества» и декларации по налогу на прибыль следует для налогового учета выбирать статью прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».
Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) в бухгалтерском учете такие доходы относятся к операционным доходам. Поэтому для бухгалтерского учета рекомендуется выбирать статью прочих доходов и расходов с видом «Прочие операционные доходы (расходы)».
Продажа основного средства с убытком: налоговый учет и налоговая отчетность
Убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете единовременно на дату продажи этого основного средства.
В налоговом учете порядок признания убытка от продажи основного средства регулируется п. 3 ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Налоговый учет
Порядок ведения налогового учета в отношении выбывших основных средств регулируется ст. 323 НК РФ.
Аналитический учет по выбывшим основным средствам ведется пообъектно.
В аналитическом учете на дату реализации основного средства фиксируется сумма прибыли либо убытка по указанной операции.
При этом для целей налогообложения:
— прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;
— убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы.
Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Убыток, полученный от реализации основного средства, отражается в отдельном аналитическом налоговом регистре. Такой регистр можно открывать на налоговый период. В него переносят убытки, недосписанные в прошлые налоговые периоды, а также отражают убытки текущего налогового периода по мере их образования. Налоговый регистр по учету убытков от реализации основных средств может выглядеть так:
Сумма убытка, руб.
Оставшийся срок полезного использования, мес.
Ежемесячная сумма списания убытка, руб.
Списан убыток в прошлые налоговые периоды,
Подлежит списанию в текущем налоговом периоде, руб.
Налоговая декларация
Для отражения доходов и расходов, связанных с реализацией основных средств в налоговой декларации предусмотрено специальное приложение № 3 к Листу 02 (строки 010 – 060). Сумма выручки (стр. 010) включается в итоговую строку 340, сумма расходов (стр. 020) – в итоговую строку 350, а сумма убытка (стр. 060) – в итоговую строку 360 Приложения № 3 к Листу 02:
Фрагмент Приложения № 3 к Листу 02
Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего
в том числе объектов, реализованных с убытком
Выручка от реализации амортизируемого имущества
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)
Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02
Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02
Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02
Затем данные из Приложения № 3 к Листу 02 переносятся в другие приложения и Лист 02 в следующем порядке:
— сумма выручка из строки 340 переносится в строку 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 1 к Листу 02;
— сумма расходов переносится из строки 350 в строку 080 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 2 к Листу 02;
— сумма убытков переносится из строки 360 в строку 050 «Убытки» Листа 02.
Убыток от реализации основного средства отражается по мере его признания в соответствующем отчетном (налоговом) периоде по строке 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения № 2 к Листу 02.
В связи с изменениями в ПБУ 6/1 с этого года изменился бухгалтерский учет основных средств. Изменения в формировании их первоначальной стоимости принесут дополнительную выгоду организациям, которые для приобретения или строительства объектов используют кредиты или займы. Налогоплательщики сэкономят на платежах по налогу на имущество и избавятся от необходимости учитывать разницы при начислении амортизации основных средств по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Проценты по займам и кредитам ранее включались в расходы по приобретению основных средств. Поэтому их нужно было включать в первоначальную стоимость имущества.
С 2006 г. список расходов, которые формируют первоначальную стоимость объекта, стал открытым. Поэтому компании сами решают, какие расходы, прямо не перечисленные в ПБУ 6/01, увеличивают стоимость основного средства, а какие нет. Организациям выгодно не включать проценты по кредитам и займам в стоимость объекта. Ведь в этом случае уменьшится налог на имущество. Кроме того, отпадет необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» на сумму начисленной амортизации. Но чтобы реализовать этот план на практике, нужно выполнить одно условие.
Требование о включении процентов по кредитам и займам в первоначальную стоимость основного средства осталось в другой норме законодательства о бухучете. Оно содержится в п. 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Плата за пользование привлеченными средствами должна учитываться в расходах по мере начисления амортизации.
Однако в п. 23 ПБУ 15/01 говорится о формировании стоимости инвестиционных активов. По п. 13 ПБУ 15/01 ими являются объекты основных средств, имущественные комплексы и аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство. Какие же критерии времени и стоимости являются определяющими при отнесении основных средств к инвестиционным активам?
Организации должны самостоятельно прописать в учетной политике и определить критерии времени и стоимости имущества при отнесении их к инвестиционным активам.
Соответственно, проценты по кредитам и займам, относящиеся к имуществу, которое не является инвестиционным активом, организация не будет включать в первоначальную стоимость этих объектов.
Так как для одних компаний большим периодом времени и существенными затратами могут считаться соответственно срок строительства шесть месяцев и затраты в сумме 1000000 руб. Для других эти показатели могут быть значительно выше.
Таким образом, о появлении инвестиционного актива можно говорить, лишь, когда идет строительство основного средства. Следовательно, это не распространяется на случаи покупки такого объекта за счет заемных средств.
Рассмотрим на примере, как в этом случае будет формироваться первоначальная стоимость основных средств.
Пример.
1 февраля 2006 г. организация взяла в банке кредит в сумме 500000 руб. для покупки оборудования. Кредитный договор заключен сроком на 6 месяцев. Ставка по кредиту составляет 14 % годовых. Оборудование приобретено в феврале 2006 г. и введено в эксплуатацию в июне того же года. Его стоимость составила 500000 руб.
В учетной политике предусмотрено, что инвестиционным активом считается имущество, срок строительства которого превышает 6 месяцев, а стоимость – 1000000 руб. Организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно.
Записи в учете организации будут следующие:
Д-т 51 К-т 66-1 – 500000 руб. – получен кредит;
Д-т 20 К-т 66-2 – 5369,86 руб. (500000 руб. х 14 % х 28 дн. / 365 дн.) – начислены проценты по кредиту за февраль.
Плата за пользование кредитом составит: в марте – 5945,21 руб. (500000 руб. х 14 % х 31 дн.: 365 дн.), в апреле – 5753,42 руб. (500000 руб. х 14 % х 30 дн.: 365 дн.), в мае – 5945,21 руб. (500000 руб. х 14 % х 31 дн.: 365 дн.), в июне – 5753,42 руб. (500000 руб. х 14 % х 30 дн.: 365 дн.) и в июле – 5945,21 руб. (500000 руб. х 14 % х 31 дн.: 365 дн.). Проценты по кредиту будут списываться и в бухгалтерском, и в налоговом учете одновременно (п. п. 11, 16 ПБУ 10/99, п. 8 ст. 272 НК РФ).
Исходя из того, что в бухгалтерском учете проценты не участвуют в формировании стоимости, первоначальная стоимость имущества и в налоговом, и в бухгалтерском учете будет одинаковой. Соответственно, не будет разниц по ПБУ 18/02 при начислении амортизации.
Установив в учетной политике критерии отнесения имущества к инвестиционным активам, организация сможет не только упростить учет, но и сэкономить на платежах по налогу. Ведь в объект обложения включается имущество, учитываемое в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Следовательно, чем ниже будет стоимость этих объектов, тем меньше сумма налога. Поэтому, не включая в первоначальную стоимость основных средств проценты по кредитам и займам, привлеченным для их приобретения, организация будет платить налог с чистой стоимости имущества.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
1. При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
2. При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В налоговом учете убыток от продажи основных средств уменьшает прибыль не единовременно, а в течение определенного времени равными долями.
Этот период рассчитывают как разницу между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете возникает вычитаемая временная разница — отложенный налоговый актив (ОНА):
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ОНА.
По мере списания в налоговом учете части убытка от продажи ОС, будет списываться отложенный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — частично погашен ОНА.
Продажа основного средства
Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.
При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.
Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.
Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.
Безвозмездная передача (дарение) основных средств
При безвозмездной передаче важно начислить НДС. Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации. Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.
Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей.
Проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость;
Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).
Как отразить продажу ОС
У организации могут возникнуть самые разные причины по продаже основного средства. Основными из них являются:
- Если оборудование вскоре может выйти из работы и его легче продать, чем починить;
- Оборудование устарело;
- Предприятию срочно нужны деньги.
Реализация ОС является отличным решением при продаже основных средств, особенно в том случае, когда оно не используется на производстве или не служит в управленческой сфере организации.
С учетом этого бухгалтерские проводки возможно увидеть по-другому:
| Дт | Кт | Сумма | Документ | Описание |
| 62.01 (76.05) | 91.01 | С НДС | акт приема-передачи объекта OC; | Договорная стоимость c НДС |
| 91.02 | 68.01 | НДС | договор купли-продажи | Договорная стоимость c НДС |
| 01.09 | 01.01 | Без НДС | счет-фактура | Списание первоначальной стоимости ОС |
| 02.01 | 01.09 | Без НДС | счет-фактура | Списание начисленной амортизации ОС |
| 91.02 | 01.09 | Без НДС | счет-фактура | Списание остаточной стоимости объекта |
| 91.02 | 60.01(76.05) | Без НДС | счет-фактура | Списание затрат |
| 19.01 | 62.01(76.05) | НДС | документы о расходах, связанных с продажей ОС | Сумма НДС по затратам |
| 91.01 | 99.09 | Без НДС | счет-фактура | Прибыль от продажи объекта |
| 51 | 62.01(76.05) | С учетом НДС | счет-фактура | Получена оплата |
Сопроводительные документы при реализации ОС
Реализация ОС сопровождается подготовкой стандартного пакета документов, таких как:
- товарная накладная (ТОРГ-12);
- счет-фактура;
- товарно-транспортная накладная;
- акт приема-передачи (по форме ОС-1, ОС-1а при продаже недвижимости).
При этом в актах необходимо поставить дату фактического получения покупателем объекта ОС.
Актуальный бланк формы ОС-1 см. в статье «Унифицированная форма № ОС-1 — Акт о приеме-передаче ОС».
Либо оформить универсальный передаточный документ (УПД).
Также необходимо внести соответствующие пометки в инвентарную карточку (по форме ОС-6).
Порядок ее заполнения вы найдете в статье «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец».
ВАЖНО! При продаже недвижимости моменты возникновения дохода в бухгалтерском и налоговом учете (далее — БУ и НУ) отличаются. В БУ это дата госрегистрации прав на владение объектом покупателем (п. 12 ПБУ 9/99), в НУ — момент подписания акта приема-передачи (п. 3 ст. 271 НК РФ).
В связи с возникающими временными разницами продавец имеет право исключить объект из базы для расчета налога на имущество. То есть переданное, но еще не оформленное на покупателя ОС необходимо исключить из состава ОС (письма Минфина России от 17.12.2015 № 03-07-11/74052, от 22.03.2011 № 07-02-10/20).
Пример 2
При условиях предыдущего примера предположим, что право владения недвижимым объектом ОС перешло к покупателю 23.06.2018. Тогда проводки будут выглядеть следующим образом:
|
Дата |
Дт |
Субсчет |
Кт |
Субсчет |
Сумма (руб.) |
Операция |
|
Выбытие |
743 327 |
Списана первоначальная стоимость переданного объекта |
||||
|
Выбытие |
199 597,07 |
Списана амортизация переданного объекта недвижимости |
||||
|
Переданные объекты недвижимости |
Выбытие |
543 729,93 |
Исключение из состава ОС |
|||
|
770 000 |
Выручка от продажи ОС |
|||||
|
117 457,63 |
НДС |
|||||
|
Переданные объекты недвижимости |
543 729,93 |
Списана в расходы стоимость ОС |
Как оформить списание основных средств, читайте в статье «Документальное оформление списания основных средств».
Реализация списанного с учета ОС
Ситуация: как отразить в бухучете реализацию основного средства, списанного с учета (например, как морально устаревшее)? Организация списала основное средство с учета, а затем решила продать.
Плату за объект отразите в составе прочих доходов. Если же при списании основного средства были выявлены запчасти или материалы, их стоимость отразите в прочих расходах.
Доходы от выбытия активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, нужно включать в состав прочих доходов. Такой порядок установлен пунктом 7 ПБУ 9/99.
Стоимость самого объекта уже была списана, когда его учитывали в составе основных средств. Однако, если выбывающее имущество содержит материалы (запчасти), пригодные к дальнейшему использованию, их необходимо отразить в бухучете по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате продажи этого имущества (п. 9 ПБУ 5/01).
Если на момент списания основного средства стоимость полученных ценностей определить не удалось, ее нужно установить на момент реализации. И тогда элементы, оставшиеся после списания основного средства, нужно оприходовать на баланс как материалы или товары:
Дебет 10, 41 Кредит 91-1
– отражена стоимость материалов, полученных при списании основного средства.
При реализации имущества на сторону в учете сделайте проводку:
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от продажи имущества;
Дебет 91-2 Кредит 10, 41
– списана рыночная стоимость реализованного имущества.
Об этом говорится в пункте 7 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.